哪些企業(yè)適用核定征收辦法

　　滿足相關(guān)主體條件，是綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)可以適用所得稅核定征收辦法的重要前提。

　　實務(wù)中，由于綜試區(qū)內(nèi)企業(yè)無法取得進項發(fā)票，在增值稅方面，未取得有效進貨憑證，也可享受增值稅免稅優(yōu)惠（以下簡稱“無票免稅”）。為解決無企業(yè)所得稅計算依據(jù)的問題，36號公告規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。

　　36號公告第一條規(guī)定，在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的跨境電商企業(yè)，其出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)，且享受增值稅、消費稅“無票免稅”優(yōu)惠的，可以按照4%的所得率適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。

　　值得注意的是，相關(guān)納稅人經(jīng)營范圍應(yīng)以批發(fā)和零售貿(mào)易為主。36號公告第二條規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)統(tǒng)一按照應(yīng)稅所得率4%確定。該4%的應(yīng)稅所得率是按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第八條中批發(fā)和零售業(yè)的最低所得率確定的；同時，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第七條規(guī)定，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　因此，筆者提醒，適用所得稅核定征收辦法的跨境電商企業(yè)，應(yīng)以批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為主營業(yè)務(wù)，如果以其他行業(yè)為主營項目的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)出口企業(yè)實際情況予以鑒定。

可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　36號公告第四條規(guī)定，符合條件的綜試區(qū)跨境電商企業(yè)，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠和指定免稅優(yōu)惠。

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，對于符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定條件的小微企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

舉例來說

　　某綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商A企業(yè)，從業(yè)人員20名，資產(chǎn)總額1000萬元，2020年，取得跨境零售出口收入總額為6000萬元（無其他收入），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)鑒定，A企業(yè)符合相關(guān)條件，可按4%應(yīng)稅所得率適用核定征收企業(yè)所得稅辦法。那么，2020年A企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝6000×4%＝240（萬元），屬于小微企業(yè)范圍。對此，A企業(yè)可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即2020年A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100×25%×20%+140×50%×20%＝19（萬元）。

     36號公告還規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)適用核定征收辦法的跨境電商企業(yè)取得的收入，屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的國債利息、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及符合條件的非營利組織等免稅收入的，可享受相關(guān)免稅優(yōu)惠。